Дело № 5-453-2012/8
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по делу об административном правонарушении
20 ноября 2012 года г.Чебоксары
Мировой судья судебного участка № 8 Калининского района г.Чебоксары Чувашской Республики, расположенного по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.Кадыкова, д.16, Архипова Н.В., рассмотрев материалы дела об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в отношении главного бухгалтера ОАО «хх»
Кутузовой хх года рождения, уроженки хх Чувашской Республики, проживающей по адресу: Чувашская Республика, гхх, ранее не привлекавшейся к административной ответственности за совершение однородного административного правонарушения,
установил:
Инспекцией ФНС России по г.Чебоксары ЧР в ходе выездной налоговой проверки ОАО «хх», расположенного по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, хх, в присутствии главного бухгалтера ОАО «хх» Кутузовой хх. установлено грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета. По данному факту специалистом 1 разряда отдела выездных проверок № 4, секретарем государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса Сорокиной хх. в отношении главного бухгалтера ОАО «хх» Кутузовой хх. составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.11 КоАП РФ.
Права и обязанности, предусмотренные ст.25.1 КоАП РФ, Кутузовой хх разъяснены и понятны.
В судебное заседание, назначенное на 20 ноября 2012 года, Кутузова хх. не явилась. Принимая во внимание, что она была надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения дела, мировой судья приходит к выводу о возможности рассмотрения дела по существу в отсутствие правонарушителя.
Изучив имеющиеся в деле письменные доказательства, мировой судья приходит к следующему.
В соответствии со ст.15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
В соответствии с примечанием к указанной статье под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
Как усматривается из протокола № 15-08/2 об административном правонарушении от 23 октября 2012 года, в нарушение п.1 ст.252, ст.264 НК РФ, предусматривающих, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, ОАО «хх» неправомерно отнесены на расходы документально неподтвержденные и экономически необоснованные расходы на сублизинговые платежи за 2009, 2010, 2011 г.г. в завышенных размерах всего на сумму 1915583 руб. 40 коп., в том числе: в 2009 г. – 722316 руб. 92 коп., в 2010 г. – 660812 руб. 78 коп., в 2011 г. – 532453 руб. 70 коп.. ОАО «хх», являясь сублизингополучателем, в проверяемом периоде завысило расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров) на сумму лизинговых платежей, начисленных и уплаченных лизингополучателю в завышенных размерах, в нарушение договоров финансовой аренды (сублизинга), в которых отсутствовали условия об изменении суммы лизинговых платежей в период сублизинга. Расходы были приняты к учету на основании актов и счетов-фактур на услуги сублизинга.
ОАО «хх» (сублизингополучатель) заключило с ЗАО «хх» (лизингополучатель) договор финансовой аренды (сублизинга) № 163-07 у/д от 18 мая 2007 г. на срок до 15 апреля 2012 г.. Предметом лизинга является автомобиль марки МАЗ-642208-230 типа грузовой – тягач седельный 2006 г. выпуска.
Сумма лизинговых платежей ОАО «ххт» согласно графику платежей за период сублизинга составила всего 2833660 руб. 00 коп., в том числе выкупная стоимость – последний платеж составил 1901765 руб. 69 коп., в проверяемом периоде согласно графику сумма лизинговых платежей составила в размере 513427 руб. 91 коп., в том числе: 2009 г. – 182460 руб. 95 коп., 2010 г. – 174427 руб. 32 коп., 2011 г. – 156539 руб. 64 коп..
Таким образом, согласно графику сублизинговых платежей всего за проверяемый период общество должно было выплатить лизингополучателю и отнести в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль сублизинговых платежей в сумме 513427 руб. 91 коп.. Между тем, 11 февраля 2008 г. ОАО «хх» заключило соглашение с лизингополучателем ЗАО «хх», согласно которому пункт 9.3 договора сублизинга № 163-07 у/д от 18 мая 2007 г. изменяется и излагается в следующей редакции: «По окончания срока действия настоящего договора Сублизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингополучателю в течение 10 рабочих дней в состоянии, в котором его получил с учетом обычного износа по акту приема-передачи».
С 01 января 2008 г. Приложение № 1 теряет свою силу и платежи производятся согласно приложению № 1/1 к договору № 163-07 у/д от 18.05.2007 г.. При этом согласно предоставленным графикам платежей всего за период сублизинга не изменилась и составила 2833660 руб. 00 коп..
01 июля 2009 г. ОАО «хх» и ЗАО «хх» заключили соглашение к договору № 163-07 у/д от 18 мая 2007 г., согласно которому второе предложение пункта 5.1. договора сублизинга № 163-07 у/д от 18 мая 2007 г. изменяется и излагается в следующей редакции: «п.5.1. общая сумма договора, размер ежемесячного платежа и сроки оплаты определяются в соответствии с графиком сублизинговых платежей, указанного в Приложении № 2, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора». График платежей в предыдущей редакции теряет свою силу.
С учетом изменений, внесенных двумя вышеуказанными соглашениями сумма ежемесячных платежей увеличилась за счет того, что выкупная стоимость предмета лизинга, которая первоначально являлась последним по графику платежом, распределилась на все предстоящие месяцы сублизинга. При этом право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя.
Следует отметить, что договором финансовой аренды (сублизинга) № 163-07 у/д от 18 мая 2007 г. не предусмотрено изменение суммы лизинговых платежей в течение срока действия договора, изменение графика связано только с изменением условий о переходе права собственности, и эти изменения привели к увеличению затрат и уменьшению прибыли проверяемого налогоплательщика, и, следовательно, к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в проверяемом периоде.
Следовательно, увеличение расходов на сублизинговые платежи по договору финансовой аренды 163-07 у/д от 18 мая 2007 г. с учетом изменений является экономически необоснованным и документально не подтвержденным всего на сумму 967272 руб. 58 коп., в том числе: в 2009 г. – 344291 руб. 10 коп. (526752,05-182460,95); в 2010 г. – 329132 руб. 28 коп. (503559,60-174427,32), в 2011 г. – 293849 руб. 20 коп. (450388,84-156539,64).
ОАО «хх» (сублизингополучатель) заключило с ЗАО «хх» (лизингополучатель) договор финансовой аренды (сублизинга) № 72-07 у/д от 01 марта 2007 г. на срок до 10 ноября 2011 г.. Предметом лизинга является грузовой автомобиль с крано-манипуляторной установкой – металловоз марки НКА 2.00.000-05 на шасси КАМАЗ 53229-1041-15 2006 г. выпуска.
Предмет лизинга, переданный сублизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя (ООО «хх» г.Москва, хх).
Согласно пункту 5.1. указанного договора сублизингополучатель за предоставленное ему право владения и пользования уплачивает сублизинговые платежи в соответствии с графиком платежей, указанных в Приложении № 1 к договору.
Согласно пункту 9.3 указанного договора по окончании срока действия договора при условии выплаты всех сублизинговых платежей и выкупной стоимости, Предмет лизинга переходит в собственность сублизингополучателя.
Согласно графику платежей к указанному договору последний платеж является выкупной стоимостью предмета лизинга.
Сумма лизинговых платежей ОАО «хх» согласно графику за период сублизинга составила всего 3743445 руб. 68 коп., в том числе выкупная стоимость – последний платеж составил 2495644 руб. 92 коп..
Таким образом, согласно Приложению № 1 – графику сублизинговых платежей всего за проверяемый период общество должно было выплатить лизингополучателю и отнести расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, сублизинговых платежей в сумме 584470 руб. 94 коп..
Между тем, 11 февраля 2008 г. ОАО «хх» заключило соглашение с лизингополучателем ЗАО «ххт», согласно которому пункт 9.3 договора сублизинга № 72-07 у/д от 01.03.2007 г. изменяется и излагается в следующей редакции: «По окончании срока действия настоящего договора Сублизингополучатель обязан вернуть Предмет лизинга лизингополучателю в течение 10 рабочих дней в состоянии, в котором его получил с учетом обычного износа по акут приема-передачи».
С 01 января 2008 г. Приложение № 1 теряет свою силу, и платежи производятся согласно приложению № 1/1 к договору № 72-07 у/д от 01.03.2007 г.. При этом согласно предоставленным графикам платежей сумма платежей всего за период сублизинга не изменилась и составила 3743445 руб. 64 коп..
01 июля 2009 г. ОАО «хх» и ЗАО «хх» заключили соглашение к договору № 72-07 у/д от 01 марта 2007 г., согласно которому второе предложение пункта 5.1. договору сублизинга № 72-07 у/д от 01 марта 2007 г. изменяется и излагается в следующей редакции: «п.5.1 общая сумма договора, размер ежемесячного платежа и сроки оплаты определяются в соответствии с графиком сублизинговых платежей, указанного в Приложении № 2, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора». График платежей в предыдущей редакции теряет свою силу.
Следует отметить, что договором финансовой аренды (сублизинга) № 72-07 у/д от 01 марта 2007 г. не предусмотрено изменение суммы лизинговых платежей в течение срока действия договора, изменение графика связано только с изменением условий о переходе права собственности, и эти изменения привели к увеличению затрат и уменьшению прибыли проверяемого налогоплательщика, и, следовательно, к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации в проверяемом периоде.
Следовательно, увеличение расходов на сублизинговые платежи по договору финансовой аренды № 72-07 у/д от 01 марта 2007 г. с учетом изменений является экономически необоснованным и документально неподтвержденным, всего на сумму 948310 руб. 82 коп., в том числе: в 2009 г. – 378025 руб. 82 коп. (606566 руб. 18 коп. – 228540 руб. 36 коп.), 2010 г. – 331680 руб. 50 коп. (532202,04- 200521,54), в 2011 г. – 238604 руб. 50 коп. (394013,54-155409,04).
Следует отметить, что на момент заключения договоров финансовой аренды 163-07 у/д от 18 мая 2007 г. и № 72-07 у/д от 01 марта 2007 г. руководитель ОАО «Чувашвтормет» Прокошенков хх. являлся руководителем организации – лизингополучателя ЗАО «хх», следовательно, ОАО «хх» и ЗАО «хх» можно признать взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ и сделать вывод о том, что отношения между ними могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.
На основании изложенного, в ходе проверки сделан вывод, что ОАО «хх» в нарушение ст.252 НК РФ неправомерно отнесло в расходы для целей налогообложения прибыли сублизинговые платежи по договору финансовой аренды 163-07 у/д от 18 мая 2007 г. и № 72-07 у/д от 01 марта 2007 г. в завышенных размерах, всего на сумму 1915583 руб. 40 коп., в том числе: в 2009 г. – 722316 руб. 92 коп., в 2010 г. – 660812 руб. 78 коп., в 2011 г. – 532453 руб. 70 коп..
ОАО «хх» представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций за 2011 г., в которой сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате за 2011 г. составила 258458 руб. 00 коп..
В ходе проведения выездной налоговой проверки доля начисленной суммы налога на прибыль организаций в размере 383117 руб. 00 коп., доначисленная по результатам выездной налоговой проверки составила более 10% от начисленной за указанный период ОАО «хх».
Доказательствами по делу являются протокол № 15-08/2 об административном правонарушении от 23 октября 2012 года, положение об отделе финансового учета; приказ № 124-К от 31 декабря 2003 г.; решение № 15-08/191 о привлечении ОАО «хх» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28 сентября 2012 года, выписка из ЕГРЮЛ от 23 октября 2012 года.
Исследовав и оценив в совокупности собранные по делу доказательства, суд пришел к выводу о виновности Кутузовой О.И. в совершении административного правонарушения и квалифицирует ее действия по ст.15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов.
При назначении наказания за совершенное административное правонарушение судья учитывает характер совершенного административного правонарушения, личность виновного, его имущественное положение, обстоятельства смягчающие и отягчающие административную ответственность.
Обстоятельств, смягчающих или отягчающих административную ответственность, не установлено.
Руководствуясь ст.ст. 29.9, 29.10 Кодекса РФ об административных правонарушениях, мировой судья
постановил:
Кутузову хх, главного бухгалтера ОАО «хх», признать виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст.15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и назначить ей административное наказание в виде административного штрафа в размере 2000 (Две тысячи) рублей.
Постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано в течение 10 суток со дня вручения или получения копии постановления в Калининский районный суд г.Чебоксары Чувашской Республики через мирового судью.
Штраф можно уплатить в любом отделении сберегательного банка по следующим реквизитам: получатель - УФК МФ РФ по ЧР (ИФНС России по г.Чебоксары) р/с: 40101810900000010005, в ГРКЦ НБ ЧР Банка России (г.Чебоксары), ИНН: 2130000012, Код ОКАТО: 97401000000, КПП: 213001001, БИК: 049706001, Наименование платежа: Административный штраф, Код бюджетной классификации: 18211603030010000140.
Административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу.
При отсутствии документа, свидетельствующего об уплате административного штрафа, по истечении указанного срока, судья, вынесший постановление, направляет в течение трех суток постановление о наложении административного штрафа с отметкой о его неуплате судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. Кроме того, в отношении лица, не уплатившего административный штраф по делу об административном правонарушении, рассмотренному судьей, судебный пристав-исполнитель составляет протокол об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 20.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (ст.32.2 КоАП РФ).
Согласно ч.1 ст.20.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях неуплата административного штрафа в срок, предусмотренный КоАП РФ влечет наложение административного штрафа в двукратном размере суммы неуплаченного административного штрафа, но не менее одной тысячи рублей либо административный арест на срок до пятнадцати суток.
Мировой судья Н.В. Архипова
Копия верна: мировой судья Н.В. Архипова